样本设计阶段
确定测试目标
注册会计师实施控制测试的目标是提供关于控制运行有效性的审计证据,以支持计划的重大错报风险评估水平。
定义总体和抽样单元
定义总体。
适当性:总体适合于特定的审计目标。
完整性:应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。
同质性:
总体中的所有项目应该具有同样的特征;
评价不同的控制情况,定义不同的独立主体;
在本期发生重大变化的内部控制,应针对变化前后分别定义总体。
定义抽样单元。
注册会计师定义的抽样单元应与审计测试目标相适应。抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行,每个抽样单元构成了总体中的一个项目。
定义偏差构成条件
在控制测试中,偏差是指偏离对设定控制的预期执行。在评估控制运行的有效性时,注册会计师应当考虑其认为必要的所有控制环节。
定义测试期间
注册会计师通常在期中实施控制测试,由于期中测试获取的证据只与控制截至其中测试时点的运行有关,注册会计师需要确定如何获取关于剩余期间的证据。
选取样本阶段
确定抽样方法
注册会计师运用职业判断选择统计抽样或非统计抽样。
确定样本规模
影响样本规模的主要因素。
可接受的信赖过度风险
实施控制测试时,注册会计师主要关注信赖过度风险;
可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动。
可容忍偏差率
可容忍偏差率是注册会计师能够接受的最大偏差数量,如果偏差超过这一数量则减少或取消对内部控制的信赖;
与细节测试中设定的可容忍错报相比,注册会计师通常为控制测试设定相对较高的可容忍偏差率;
可容忍偏差率与样本规模反向变动;
计划评估的控制有效性越高,注册会计师越依赖控制运行的有效性,确定的可容忍偏差率越低,进行控制测试的范围越大,因而样本规模增加。